תיקון 147 לפקודת מס הכנסה בעניין נאמנויות והסבת הכנסות.
מיסוי נאמנות / נאמנויות
תיקון 147 לפקודת מס הכנסה מטפל בין השאר בנושא הנאמנות בהתייחסו לסעיף 75 לפקודה , הסבת הכנסות , נאמנות הדירה או בלתי הדירה.
נאמנויות
הגדרות:
"הכנסת הנאמן" – הכנסה שהופקה או שנצמחה מנכסי הנאמן;
"הקניה" – העברת נכס לנאמן בנאמנות, בלא תמורה;
"חברה להחזקת נכסי נאמנות" – חבר–בני–אדם המחזיק בנכסי הנאמן בעבור הנאמן,במישרין או בעקיפין;
"חלוקה" – העברת נכס או הכנסה על ידי הנאמן, לנהנה או לטובתו, במהלך קיומה שלהנאמנות או בשל סיומה;
"יוצר", של נאמנות – כמשמעותו בסעיף 75 ד;
"מגן הנאמנות" ( Protector ) – מי שלפי מסמכי הנאמנות יש לו סמכות למנות אתהנאמן או לפטרו, לתת לנאמן הוראות, או שאישורו נדרש לפעולות של הנאמן;
"נאמן" – אדם שהוקנו לו נכסים או הכנסות מנכסים, או שהוא מחזיק בנכסיםבנאמנות;בכל מקום בפרק זה שבו מדובר בנאמן, משמעו הנאמן בתפקידו זה, בנאמנות שבהמדובר; לענין זה יראו הקניה לחברה להחזקת נכסי נאמנות כהקניה לנאמן ויראו תאגידכמפורט בתוספת ראשונה א' כנאמן; שר האוצר רשאי להוסיף בצו תאגידים לתוספתהראשונה א';
"נאמנות" – הסדר שעל פיו מחזיק נאמן בנכסי הנאמן לטובת נהנה, שנעשה בישראל אומחוץ לישראל, בין אם הוא מוגדר על פי הדין החל עליו כנאמנות ובין אם הוא מוגדראחרת;
"נאמנות בלתי הדירה" – נאמנות שאינה נאמנות הדירה, ובלבד שנמסר לפקיד השומהתצהיר מאושר כדין של יוצר הנאמנות ושל הנאמן על היותה נאמנות בלתי הדירה,בטופסובמועד שקבע המנהל;
"נאמנות הדירה" – נאמנות שמתקיים בה לפחות אחד מאלה:
- קיימת אפשרות לבטלה או להעביר או להחזיר נכס או הכנסה,ליוצר, לבןזוגו,לעיזבונו או לחבר–בני–אדם מוחזק, והכל במישרין או בעקיפין;
- אחד או יותר מן הנהנים הוא היוצר או בן זוגו, או שהיוצר או בן זוגו יכוללהפוך לנהנה;
- אחד או יותר מן הנהנים הוא ילדו של היוצר שבשנת המס טרם מלאו לו 18שנים,או שקיימת אפשרות להעביר נכס או הכנסה לילדו כאמור, במישרין אובעקיפין,ובלבד שהיוצר או בן זוגו עודו בחיים;
- אחד או יותר מן הנהנים הוא חבר–בני–אדם, שאינו מוסד ציבורי כהגדרתובסעיף9( 2), ש– 10% או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה בומוחזקים בידי היוצר,בידי בן זוגו או בידי ילדו שטרם מלאו לו בשנת המס 18שנים אם היוצר או בן זוגו עודו בחיים, והכל במישרין או בעקיפין .
- הנאמן או מגן הנאמנות הוא היוצר או חבר–בני–אדם מוחזק;
- הנאמן או מגן הנאמנות הוא קרובו של היוצר, אלא אם כן הוכח להנחתדעתו של המנהל כי היתה הצדקה מיוחדת למינוי הקרוב כנאמן וכי אין במינויכדי להעיד על יכולת לכוון את פעילות הנאמן או לתת לו הוראות לעניןהנאמנות;
- ליוצר או לקרובו היכולת לכוון את פעילות הנאמן, או לתת לו הוראותבענין אופן ניהול הנאמנות, נכסיה, שינוי הנהנים בה,או חלוקת נכסי הנאמןוהכנסת הנאמן לנהנים, או שאישורו נדרש לפעולות של הנאמן, או שיש לוהיכולת להורות על ביטול הנאמנות או על החלפת הנאמן, שלא בשל עילהשבדין, והכל במישרין או בעקיפין;
- זהותו של אחד או יותר מן הנהנים אינה ידועה, או שזהותו של בעל מניות,במישרין או בעקיפין, בנהנה שהוא חבר–בני–אדם אינה ידועה, אלא אם כןהוכח להנחת דעתו של פקיד השומה שאותו נהנה אינו יכול להיות היוצר,בןזוגו, ילדו של היוצר שטרם מלאו לו18שנים, או חבר–בני–אדם מוחזק;
- הנהנים בנאמנות הוחלפו או שנוספו חדשים, בלי שניתנה על כך הוראהבמסמכי הנאמנות;
- לא נמסר תצהיר מאושר כדין בטופס ובמועד שקבע המנהל,כאמורבהגדרה"נאמנות בלתי הדירה";
"נאמנות יוצר תושב חוץ" – נאמנות כאמור בסעיף 75 ט;
"נאמנות לפי צוואה" – נאמנות כאמור בסעיף 75 יב;
"נאמנות נהנה תושב חוץ" – נאמנות כאמור בסעיף 75 י;
"נאמנות תושבי ישראל" – נאמנות כאמור בסעיף 75 ז;
"נהנה", בנאמנות – כמשמעותו בסעיף 75 ה;
- "נכס" – כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכן כל זכות או טובת הנאה ראויות או מוחזקות, והכל בין שהם בישראל ובין שהם מחוץ לישראל;
- "נכסי הנאמן" – נכסים שהוקנו לנאמן או שנרכשו או התקבלו על ידו,לרבותכשהם מוחזקים בעבורו בידי חברה להחזקת נכסי נאמנות, אף אם הם רשומיםעל שמה;
- "תושב חוץ", לענין יוצר – לרבות יוצר שבמועד פטירתו היה תושב חוץ;
- "תושב ישראל" – לרבות אזרח ישראלי שהוא תושב אזור כהגדרתם בסעיף3א,ולענין יוצר – לרבות יוצר שבמועד פטירתו היה תושב ישראל או אזרח ישראלי כאמור.
סעיף – 75 ד.
א. יוצר של נאמנות הוא אדם שהקנה לנאמן נכס, במישרין או בעקיפין, ויראו כיוצר גםאת אלה:
- מי שהיה בעל מניות מהותי, במישרין או בעקיפין, בחבר– בני–אדםבמועד שבו חבר–בני–אדם הקנה לנאמן את הנכס;
- מי שהחזיק באחד או יותר בסוג כלשהו של אמצעי שליטה, במישריןאו בעקיפין, בחבר–בני–אדם במועד שבו חבר–בני–אדם הקנה לנאמןאת הנכס,והוא או קרובו הם נהנים באותה נאמנות;
- הקנה נאמן נכס או הכנסה לנאמן אחר לאחר שנפטר אחרון היוצרים,או ששונו הנהנים בנאמנות בלי שניתנה על כך הוראה במסמכי הנאמנות,יראו גם את הנהנה כיוצר בנאמנות יוצר הנאמנות שלפיה פועל הנאמןהאחר, אלא אם כן הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה שלנהנה לא היתהכל השפעה על הקניה כאמור או על חילופי הנהנים;
- היתה לנהנה יכולת לשלוט או להשפיע, במישרין או בעקיפין, עלאופן ניהול הנאמנות, על נכסי הנאמן, על קביעת הנהנים שלא מכוחקביעה של היוצר,על מינוי הנאמנים או על החלפתם, או על חלוקת נכסיהנאמן או הכנסת הנאמן לנהנים,יראו גם את הנהנה כיוצר;
- הוקנה לנאמן בנאמנות יוצר תושב חוץ נכס שמקורו בנכס שהועברמתושב ישראל שהוא או קרובו שהוא תושב ישראל נהנה בנאמנות, יראואת תושב ישראל האמור כיוצר באותה נאמנות.
ב. הקנה נאמן נכס או הכנסה לנאמן אחר יראו את היוצר שהקנה לנאמן את הנכס אוההכנסה כמי שהקנה אותם לנאמן האחר, ולא יראו את הנאמן כיוצר.
סעיף – 75 ה. נהנה בנאמנות הוא מי שזכאי ליהנות מנכסי הנאמן או מהכנסת הנאמן,במישרין או בעקיפין, לרבות אלה:
- מי שיהיה זכאי להיות נהנה כאמור בהתקיים תנאי או בהגיע מועדשנקבע במסמכי הנאמנות; ואולם לא יראו כנהנה האת מי שזכויותיומותנות בפטירתו של היוצר או של נהנה אחר, כל עוד היוצר או הנהנהאחר עודו בחיים;
- נהנה שטרם נולד;
- נהנה בעקיפין באמצעות שרשרת נאמנויות;
- מי שמחזיק באחד או יותר, מסוג כלשהו של אמצעי שליטה,במישריןאו בעקיפין, בנהנה שהוא חבר–בני–אדם שאינו מוסד ציבורי כהגדרתובסעיף 9( 2)..
סעיף – 75 ו.
א. הכנסת הנאמן תחויב במס בשנת המס שבה הופקה או נצמחה.
ב. יראו את הכנסת הנאמן כהכנסת היוצר או כהכנסת הנהנה, לפי הענין,כמפורטבסעיפים 75 ז, 75 ט, 75 י או 75 יב.
ג. בר השומה ובר החיוב במס בשל הכנסת הנאמן ובשל פעולות בנכסי הנאמןיהיה הנאמן.
ד. שיעור המס שבו תחויב הכנסת הנאמן הוא שיעור המס המרבי שנקבע בסעיף121 .
ה. על אף האמור בסעיףקטן ד), נקבע לסוג הכנסה של יחיד שיעור מס מיוחד,תחויב הכנסת הנאמן מאותו סוג בשיעור המס שנקבע כאמור.
ו. על הכנסת הנאמן לא יחול פטור ממס הניתן להכנסה מוגבלת בתקרה, וכן לאיחולו לגביה הוראות סעיף 11 או הוראות הפרק השלישי בחלק ג