מיסוי בינלאומי ואמנות מס

משרדינו, אופיר טשורני ושות' מתמחה במיסוי בינלאומי ואמנות מס בין מדינות. תחום זה הנו תחום בדיני המס הנוגע לאותם אנשים ואנשי עסקים המנהלים עסקים ונכסים בחו"ל ובעלי הכנסה מחו"ל. לאותם אנשים חשוב לתכנן את המיסוי הבינלאומי בין החברות בבעלותם ואמנות המס בין אותם מדינות בהם מתנהלים עסקיהם ביחס לישראל.

דיווח לרשויות מס הכנסה:

חובת הגשת דוחות סעיף 131 (א) לפקודת מס הכנסה.
הצהרת הון.
דיווח באמצעות טפסים – יחיד טופס 1301, חברה – טופס 1214.
תיקון 165 לפקודת מס הכנסה לעניין נאמנויות וחובות דיווח של נאמן תושב ישראל ונאמנויות לתושבי ישראל .
תיקון 168 לפקודת מס הכנסה.
בעל שליטה כהגדרתו בסעיף 75 (ב) בחברת משלח יד זרה (חמי"ז), כהגדרתה בסעיף 5, או בחברה נשלטת זרה (חנ"ז) כהגדרתה בסעיף 75 (ב).
חובה לצרף את הנספחים הרלוונטיים להכנסות מחו"ל ומסי חוץ. טופס 150 הצהרה על החזקה בחבר בני אדם תושב חוץ. טופס 151 הצהרה על קשר לנאמנות (יוצר\נהנה) . הצהרה על בעלות על נכסי חו"ץ וחשבון בתאגיד בנקאי בחו"ל.
צירוף דוחות כספיים של החברה בחו"ל אם נדרש.
נספח ד' – הכנסות מחו"ל ומסי חוץ ששולמו. נדרש לדווח על פי ההכנסות ממקורות שונים – הכנסות בשיעורי מס רגילים, רווחי הון, דיבידנד רעיוני מחברה נשלטת זרה (חנ"ז), הפסדים מחו"ל להעברה ומחזור עסקי. נדרש לפרט את תשלומי המס ששולמו בפועל בחו"ל.
במידה ונבע החזר מס בחו"ל בחברה או ביחיד נדרש להגיש הצהרה לפי סעיף 210 לפקודת מס הכנסה.

דיווח בעל שליטה בחברת משלח יד זרה (חמי"ז)

סעיף 131 (ג2) בעל שליטה בחברת משלח יד זרה יצרף דוח כספי מבוקר של חברת משלח יד זרה בהתאם לעקרונות חשבונאיים מקובלים בישראל, ואם היא חברה המגישה דוח או נישומה במדינה גומלת, כמשמעותה בסעיף 196, דוח הערוך לצורכי מס בהתאם לדיני אותה מדינה.

גם סעיף 5 לפקודה מחייב הגשת דוחות כספיים כאשר במידה והחברה משלח יד זרה תושבת מדינה גומלת, יוגשו דוחות לרשויות המס בהתאם לדיני המדינה הגומלת. במידה ולא תושבת מדינה גומלת יוגשו דוחות על פי דיני החשבונאות המקובלים החלים בישראל.

מחירי העברה – עסקאות בינלאומיות

סעיף 85 א – בעסקה בינלאומית שבה מתקיימים יחסים מיוחדים שבשלהם נקבע מחיר לנכס, לזכות, לשירות או לאשראי, או שנקבעו תנאים אחרים לעסקה, באופן שהופקו פחות רווחים מאשר היו מופקים בנסיבות הענין אילו נקבעו התנאים או המחיר בין הצדדים שאין ביניהם יחסים מיוחדים (תנאי שוק) תדווח העסקה בהתאם לתנאי שוק ותחויב במס בהתאם

דיווח על תכנוני מס באותה שנת מס מחייב דיווח כולל תכנוני מס בעולם.

דיווח כתנאי לניצול הפסדים

לצורך הכרה בהפסד פירותי מחו"ל:

על פי סעיף 29 לפקודת מס הכנסה , על הפסד שמקורו מחוץ לישראל, יותר בקיזוז רק הוגש לפקיד השומה דוח לשנה שבה נוצר ההפסד כאמור בסעיפים 131 ו 132.

לצורך הכרה בהפסד הון מועבר סעיף 92 לפקודה: נדרש להגיש דוח לפקיד השומה בשנה שבה נוצר ההפסד. במידה ונוצר הפסד ממכירת נכס מחוץ לישראל, קיזוז ההפסדים יבוצע תחילה נגד רווח הון ממכירת נכס מחוץ לישראל.

דיווח בנאמנויות

הוסדר בתיקון 165 לפקודה. השלים את פרק הנאמנויות בתיקון 147 לפקודה. חובת הדיווח צומצמה והיא חלה על נאמן בנאמנות – חובת הגשת דוח ולגבי יוצר\נהנה תושב ישראל – חובת הודעה לרשויות המס.

הדיווחים יעשו על גבי הטפסים הבאים:

טופס 143- הצהרה על נאמנויות נהנה תושב חוץ.

טופס 144 – הודעה על בחירת יוצר מייצג – בנאמנות תושבי ישראל.

נאמנות לפי צוואה תושבת ישראל.

טופס 147 – הודעה על יצירת נאמנות או הקנייה לנאמנות.

טופס 148 – הודעה על ייחוס הכנסות ליוצר בנאמנות תושבי ישראל או על ייחוס הכנסות לנהנה   בנאמנות לפי צוואה.

טופס 1301 – דיווח שנתי של נאמן.

טופס 1327 – דוח הכנסות הנאמנות בארץ ובחו"ל.

טופס 151  – הודעה על פרטי נאמנות.

טופס 141 – הצהרה על נאמנות בלתי הדירה.

טופס 142 – הודעה על ייחוס הכנסות לנהנה עקב חלוקה.

דיווח מקוצר על הכנסות מחו"ל

עפ"י תקנות הפטור מהגשת דוח לפי סעיף 134 א הפטור יחול עם המס נוכה במקור כנדרש ובמידה ולא נוכה מס, קיימת חובת הגשת דוח למס הכנסה.בגין הכנסות מחו"ל לא היה קיים מנגנון תשלום מס "על חשבון" ולכן כל אחד נדרש להגיש דוח על הכנסותיו מחו"ל. ולכן קיים פתרון לפיו תשולם מקדמה על חשבון המס בגין הכנסות מחו"ל ואז יחול הפטור מהגשת דוח.

על פי תקנות מס הכנסה סעיף 1 "הכנסת חוץ" – הכנסה שהופקה או שנצמחה בחו"ל מחוץ לישראל וכן הכנסה ממכירת נייר ערך של חברה תושבת ישראל הרשום למסחר בבורסה מחוץ לישראל, אול הכנסות שתחת תנאים מסוימים לא חייבות בהגשת דוח:

סכום ההכנסה לא עלה על הסכום הקבוע בתוספת ד' (270,000 ₪).
שולמה בשלה מקדמה או שנקבע לה פטור ממס.

לעניין דיווח על השכרת נכסי מקרקעין בחו"ל – קיים מס של 15% – סעיף 122 א לפקודת מס הכנסה.

לא ניתן התרת הוצאות, הפסדים, זיכוי ממס זר או פטור ממס, למעט חריג ניכוי הוצאות פחת וניכוי בשל פחת.

דיווח על הכנסות אחרות בחו"ל

מס בשיעורים מוגבלים – בהתאם להכנסה (ס' 124 ב, 125 ג', 125 ב, 91 לפקודת מס הכנסה).

התרת זיכוי ממס ששולם בחו"ל לאחר הצגת אישור תשלום מס בפועל.

 

מיסוי בינלאומי