תיקון 168 לפקודת מס הכנסה

הקלות במס לתושבים חוזרים ועולים חדשים

הטבות מס לעולים חדשים ותושבים חוזרים

הקדמה:

תיקון 168 לפקודה – "החוק לעידוד העלייה והחזרה לישראל", הנו תכנית רחבת היקף אשר מטרתו העיקרית הנה קליטת עלייה עידוד משקיעים בעלי פוטנציאל פיננסי , מתוך מטרה שיעלו למדינת ישראל וישקיעו בפיתוח חוסנה הכלכלי וכן החזרת הון אנושי איכותי, תוך יצירת תנאים מיטביים ותמריצים ליישום תוכניות ארוכות טווח לפיתוח המשק. מטרת החוק הנה עידוד קליטת עולים חדשים וחזרתם של ישראלים למדינת ישראל. בעלי הון ועסקים בהיקפים משמעותיים, ברחבי העולם כולו, המתאימים לאוכלוסיית היעד של עולים ותושבים חוזרים, יכולים לעלות לישראל וליהנות ממשטר מס נוח ומזמין, במסגרתו יוכלו להמשיך לנהל את עולמם הכלכלי כשמרכז עסקיהם, ממוקם בישראל.

הקלות במס לעולים חדשים ותושבים חוזרים:

החוק משקף שינוי תפיסה מהותי, בעידוד קליטת עולים חדשים בכל הנוגע לאופן מיסוי הכנסותיהם שמקורן מחוץ לישראל. ככלל ניתן פטור של 10 שנים על כלל מקורות ההכנסה ונכסים שהופקו מחוץ לישראל.

הפטור ממס ודיווח יינתן למשך 10 שנים ללא תנאי לעניין מועד הקמת העסק או משך קיומו. הפטור ניתן לכלל ההכנסות שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל, כאשר הפטור מוחל גם על תושב חוזר ותיק.

לעניין חברה נשלטת זרה (חנ"ז) אשר מפיקה הכנסות פאסיביות מחוץ לישראל, נקבע כי בתקופת ההטבות לעולה חדש או תושב חוזר וותיק, לא יראו במי מהם כתושב ישראל, ועל כן לא התחייבו במס בגין דיווידנד רעיוני.

כללי דיווח עולה חדש ותושב חוזר ותיק:

עולה חדש בעל ממון רב, המעוניין לבחון את ההתאקלמות בארץ, עשוי היה להיות חייב בדיווח מיום הפיכתו לתושב ישראל, גם על נכסיו מחוץ לישראל והכנסות מנכסים אלו, על אף היותם פטורים ממס. על כן נקבע כי ינתן פטור מדיווח למשך 10 שנים על נכסים מחוץ לישראל והכנסות שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל מכל מקור.

הגדרות עולה חדש ותושב חוזר ותיק:

עולה חדש – מי שהיה לתושב ישראל לראשונה. מועד שינוי התושבות ייקבע לפי מבחן מרכז החיים.

תושב חוזר ותיק – יחיד אשר חזר לישראל לאחר ששהה דרך קבע מחוץ לישראל במשך 10  שנים רצופות לאחר שחדל להיות תושב ישראל. 8 שנים מתוכם כתושב חוץ על פי כללי דיני המס הישראליים.

בהוראת השעה נקבע כי עד לתום שנת המס 2009 , ולגבי מי שנחשב תושב חוץ ביום 1.1.2007 ייחשב תושב חוזר וותיק גם מי ששהה מחוץ לישראל לפחות 5 שנים רצופות.

שנת הסתגלות לעולה:

בשל העובדה כי יש מקום לאפשר לעולה תושב חוזר , שנמצא בתקופה משמעותית בחייו, להתנהל בחופשיות בהעצמת קשריו עם מדינת ישראל, ללא יצירת נזק בלתי הפיך לעניין מעמדו במיסויי, נקבע כי תינתן שנת הסתגלות לעולה החדש. בתקופה זו לא ייחשב לתושב ישראל לצורכי מס . באם יבחר העולה החדש להשאר בישראל כתושב, תבוא שנת הסתגלות זו במניין שנות ההטבה על פי התיקון.בחירת שנת ההטבה תהה תוף 90 ימים ממועד העלייה או החזרה לארץ ותופנה למשרד הקליטה בטופס רשמי של רשות המיסים.

סטאטוס תאגידים בחו"ל בבעלות עולה:

מבחן השליטה והניהול בקביעת תושבות חברה, היווה את אחד החסמים של עולים חדשים ותושבים חוזרים כאשר, בעת הפיכתם לתושבי ישראל, הפכו החברות  בחו"ל בבעלותם לתושבות ישראל בכפוף להתקיימות מבחני השליטה והניהול וכך חויבו במס במדינת ישראל. בתיקון 168 נקבע כימבחן השליטה והניהול לא יקבע את תושבותה של חברה אם רק בשל עלייתו של בעל המניות השליטה והניהול עברו לישראל.. מכאן יחול הפטור הקבוע על הכנסות המופקות על ידי החברה כאמור לעיל, בתנאים ובאון שהיה חל על העולה אילו היה מפיק את ההכנסה האמורה במישרין. הפטור יחול גם על חובת דיווח בגין הפעילות שאינה בתחומי מדינת ישראל.

אופיר טשורני, עו"ד , רו"ח