טיוטת חוזר מס הכנסה 2017 לעניין מיסוי
מטבעות ווירטואליים

1. מטבעות וירטואליים (BITCOIN ואחרים)
בשנים האחרונות אנו עדים לפיתוחים טכנולוגיים בהקשר של מטבעות וירטואליים שהידוע מכולם הנו מטבע הביטקויין (BITCOINׂ).
"מטבע וירטואלי" הנו יחידה דיגיטלית ממוחשבת בעלת ערך משתנה, המשמש לצורך סחר חליפין ו/או יחידה של חשבון וירטואלי. באמצעות מטבעות וירטואליים ניתן לשלם עבור סחורות, שירותים , ניתן להמיר למטבעות אחרים וכן באמצעותו ניתן לבצע השקעות למיניהם.
2. הגדרת מטבע וירטואלי
קביעת הגדרת המטבע הווירטואלי כ"מטבע" או כ"נכס תשפיע על מיסויו והשלכות מס ערך מוסף בעת השימוש בו והמרתו למטבעות אחרים.
לדוגמה, הפרשי הצמדה המוגדרים בסעיף 1 לפקודת מס הכנסה כוללות פטור ממס כאשר קיימת הצמדה לשער מטבע. סעיף 9 (13) מעניק פטור ממס בגין הפרשי הצמדה שקיבל יחיד. לפיכך אם יסווג המטבע הווירטואלי כ"מטבע" הרי ששינוי בערכו יהיה פטור ממס בידי יחיד. לעומת זאת באם יסווג כ"נכס" , יהיה אותו יחיד שמחזיק במטבע שעלה ערכו חייב במס בהתאם לפקודה.
בפקודת מס הכנסה אין הגדרה למונחים "מטבע" או "מטבע חוץ". על כן נדרש לנפות לחוק בנק ישראל, לפיו ההגדרה מתייחסת רק למטבעות מוחשיים ץ מטבעות וירטואליים כדוגמת הביטקוין אינם נכסים מוחשיים ועל כן ככל הנראה יסווגו כנכס ולא כמטבע.
3. השלכות והיבטי המס במסחר במטבעות וירטואליים וכן פעילות אחרת במטבעות מסוג זה
בהתאם לסעיף 88 לפקודת מס הכנסה , הגדרת "נכס" הנו לגבי נכסים מוחשיים ולא מוחשיים.ככל הנראה מכירת מטבע ווירטואלי תמוסה בהתאם לחלק ה' לפקודת מס הכנסה, דהינו כרווח הון בהתאם לשיעורי המס הקבועים בסעיף 91 לפקודה. חשוב לציין שסיווג כרווח הון מחייב את הנישום בדיווח בתוך 30 ימים לפקיד השומה , על טופס 1399 בו מפורט אופן חישוב הרווח או ההפסד.
חשוב לציין כי אם הכנסותיו של הנישום ממטבעות וירטואליים עולות כדי עסק בהתאם למבחנים שנקבעו בפסיקה, כי אז יחויב הנישום בהתאם לשיעורי המס המפורטים בסעיפים 121 או 126 לפקודה.
4. מיסוי פעילות של כריה ((Mining
הפעלת פעילות של "כרייה" אשר תמורתה משולמת במטבעות וירטואליים תמוסה ככל הנראה כעסק. העמדת כוח מחשוב רב וכן השקעות בחומרה ותוכנה מצביעות על ניהול עסק ולכן פעילות שכזו תמוסה לרוב כפעילות פרותית. פעילות בשיווק ומכירת מטבעות ווירטואליים יסווג תמיד כעסק.
5. היבטי מס ערך מוסף במסחר במטבעות ווירטואליים
המטבעות הוירטואליים הנם בגדר נכסים בלתי מוחשיים ולכן מהווים "טובין" לעניין חוק מס ערך מוסף. חשוב להדגיש כי רשויות המס אינם רואים במטבעות ווירטואליים כנייר ערך או מסמכים סחירים לעניין חוק מע"מ.
פעילות במסחר במטבעות ווירטואליים, כרייתם ושיווקם תרשם כ"עוסק" לצרכי מס ערך מוסף וסעיף 2 לחוק. ביצוע עסקאות חד פעמיות אשר לא עולות לכדי עסק, יסווגו כעסקאות "אקראי" כהגדרת בסעיף 1 לחוק מע"מ.
6. תיעוד מסמכים לצורך ביקורת
חשוב לציין שבעת ביקורת של רשויות המס נדרש יהיה להציג מסמכים מבססים לעניין המסחר במטבע ווירטואליים, המרות שבוצעו , העברות כספים לצורך רכישה ועוד.

טשורני אופיר, עו"ד (רו"ח)

03-6091282