ניתוק תושבות לצורכי מיסוי במדינת ישראל וסעיף 100

מיסוי בינלאומי המסגרת הנורמטיבית

הוראות פקודת מס הכנסה  ותקנותיו, אמנות למניעת כפל מס מעמד עדיף על פני דין פנימי סעיף 196 לפקודת מס הכנסה.

סעיף 2 לפקודה: "מס הכנסה יהיה משתלם בכפוף להוראות פקודה זו לכל שנת מס , בשיעורים המפורטים להלן על הכנסתו של תושב ישראל שהופקה או שנצמחה בישראל או מחוץ לישראלועל הכנסתו של אדם תושב חוץ שהופקה או שנצמחה בישראל …."

תושב ישראל – מבחן "מרכז החיים"  פסק דין גונן

על פי סעיף 2 לפקודה , כדי שתתקיים חובת תשלום מס הכנסה בישראל על הכנסתו של יחד נדרש שהיחיד יהיה תושב ישראל במידה ואין מדובר בתושב ישראל לא ניתן למסות את היחיד על פי סעיף 2.

"מי שמרכז חייו בישראל"

לשם קביעת מקום מרכז חייב של יחיד יובאו בחשבון מכלול קשריו המשפחתיים , הכלכליים והחברתיים ובהם בין השאר:

• מקום ביתו הקבוע.
• מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו.
• מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע או מקום העסקתו הקבוע.
• מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו.
• מקום פעילותו בארגונים, באיגודים או במוסדות שונים.

 

החלטת מס , תיקון 132 והקריטריונים לקביעת תושבות.

 

"תושב ישראל" – חזקות לעניין תושבות

 

• מרכז חייו של היחיד הוא בישראל בשנת המס.
• אם שהה בישראל בשנת המס 183 ימים או יותר או אם שהה בשנת המס 30 ימים לפחות וסך כל תקופת שהייתו בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים או יותר.
• החזקות ניתנות לסתירה על ידי היחיד ועל ידי פקיד השומה.
• החזקות קובעות למעשה על מי נטל ההוכחה.
• אין חזקה שלילית.

 

פס"ד סולר לעניין תושבות, נבדקו מירב הזיקות למדינת ישראל ונקבע כי מירב הזיקות אינן למדינת ישראל וכי בוצע ניתוק תושבות.

קיימים מקרים כאשר הבעל יוצא לעסקיו בארה"ב והאישה נשארת בישראל, ואז נשאלת השאלה האם הבעל ביצע ניתוק תושבות? עמדת רשות המיסים היא "התא המשפחתי" דהינו אם כל התא המשפחתי לא ניתק תושבות אז לא בוצע ניתוק תושבות.

פס"ד צייגר דובר על פיצול בין מרכז חיים של הבעל שהתגורר באילת לבין האישה שהתגוררה עם הילדים ברעננה. הוכח כי זהו אורח חיים קבוע ולכן זכאי להטבות כתושב אילת.

 

אמנות למניעת כפל מס והתחמקות ממס

 

מטרת אמנות מס:

• פתרון למצבי כפל מס.
• חלוקת "עוגת המס" – זכות המיסוי.
• קביעת מנגנונים למניעת כפל מס (פטור\זיכוי).
• חלופי מידע בין מדינות חברות באמנה.
• הקניית וודאות.
• מניעת התחמקות ממס.

 

תחולת האמנה – "תושב"

 

• נקודת המוצא היא הדין הפנימי.
• תושב הוא מי שכפוף למס על בסיס עולמי בשל מקום מושבו (DOMICILE) , מקום מגוריו, מקום ניהול עסקיו, מקום התאגדות או מבחן דומה אחר.
• אינו כולל מי שנישום רק על הכנסות באותה מדינה.

 

"תושב" – שוברי השוויון באמנות מס

 

• בית קבע.
• מרכז אינטרסים חיוניים.
• נוהג לגור.
• אזרחות.
• יש לבחון את שוברי השוויון רק במקרה של כפל תושבות על פי הדינים הפנימיים – תושב וחייב במס מלא.

 

סעיף 100 א לפקודה – מס יציאה

 

נכס של אדם תושב ישראל שחדל להיות תושב ישראל, ייחשב כנמכר ביום לפני היום שבו חדל להיות תושב ישראל.