תיקון 70 לחוק

תיקון 70 לחוק מיסוי מקרקעין העוסק בעיקרו בהסדרים חדשים לגבי מועדי ואופן הגשת הצהרה על  מכירה או ו/או רכישת זכות עבר אישור בכנסת ביום 7.3.2011.

החל מיום 31.3.2011 יחולו ההסדרים החדשים של תיקון 70.

לפי סעיף 73(א) לחוק המוכר זכות במקרקעין ימסור למנהל, תוך 40 ימים מיום המכירה, הצהרה המפרטת כדלקמן:
(1) פרטי הזכות
(2) פרטי העסקה
(3) התמורה בעד מכירת הזכות ותאריך מכירתה
(4) התמורה בעד רכישת הזכות ותאריך רכישתה
(5) הניכויים והתוספות שהוא תובע לעניין חישוב השבח
(6) סכום המס המגיע ודרך חישובו
(7) זכאות לפטור או הנחה מהמס החל

לפי  הוראות סעיף 73(ב) לחוק העושה פעולה באיגוד מקרקעין ימסור למנהל, תוך 40 ימים מיום עשיית הפעולה, הצהרה המפרטת כדלקמן:
(1) הפעולה שנעשתה
(2) תאריך עשיית הפעולה
(3) התמורה בעד הפעולה
(4) התמורה בעד רכישת הזכות באיגוד ותאריך רכישתה
(5) הניכויים והתוספות שהוא תובע לעניין חישוב השבח
(6) סכום המס המגיע ודרך חישובו
(7) זכאות לפטור או הנחה מהמס החל
-להצהרה יצורף מאזן של איגוד המקרקעין לסוף השנה שלפני יום עשיית הפעולה

לפי הוראות סעיף 73(ג) לחוק הרוכש זכות במקרקעין או זכות באיגוד מקרקעין ימסור למנהל, תוך 40 ימים מיום הרכישה, הצהרה המפרטת כדלקמן:
(1) פרטי הזכות
(2) פרטי העסקה
(3) התמורה בעד הזכות
(4) סכום המס המגיע, אם מגיע, ודרך חישובו
(5) זכאות לפטור מהמס החל
(6) פרטי כלל הזכויות במקרקעין וכלל הזכויות באיגודי מקרקעין שבידי האיגוד ושווים

למעשה טרם התיקון היו פתוחים שני מסלולים, האחד, הגשת הצהרה תוך 30 יום והשני, הגשת שומה עצמית תוך 50 יום. כיום לאחר התיקון, אוחדו שני המסלולים והדרך היחידה הפתוחה כיום הינה הגשת הצהרה מפורטת ומלאה בלבד וזאת תוך 40 ימים מיום החתימה על ההסכם המחייב. לציין כי קיימת חשיבות גבוה להצהרה מלאה ומדויקת שכן במידה ואינה כזו יחשב הדבר לאי הגשת ההצהרה.

כיום, קיימת אפשרות לצרף לטופס ההצהרה המחאה בגובה השומה העצמית שהוגשה. במידה וישנו שינוי מהשומה העצמית שנערכה ישלח שובר תשלום אותו יש לשלם תוך 60 ימים מקבלתו וזאת בשונה מלפני התיקון בו ניתנו רק 50 ימים לתשלום. שומה שלא תשולם במועד תישא ריבית והצמדה.

במסגרת התיקון חישוב מס שבח יתבסס על המדד הידוע ביום המכירה/רכישה/הוצאה. חישוב מס השבח יבוצע על טופס 2990 ולצרפו להצהרה.

תיקון 70 לחוק שינה את המצב בנוגע לקביעת יום המכירה. לפני התיקון בעת מצב בו בוצעה עסקה שלא דווחה, או כאשר ניתנה הצהרה אשר פרטיה אינם נכונים היה המנהל רשאי לקבוע את יום המכירה לפי נסיבות הענין. כיום לאחר תיקון 70 במידה וההצרה לא היתה נכונה ו/או הפרטים לא היו מלאים יחשב הדבר כאילו מולאה דרישת ההצהרה ואז יחול סעיף 82 לחוק ולמעשה המנהל יהיה רשאי לדרוש את מסירת ההצהרה, ואם לא יענה יהיה רשאי לשום את שווי הרכישה של הזכות שנמכרה, את שווי המכירה שלה ואת סכום המס.

שינוי נוסף שבא בעקבות התיקון הוא הזמנים. בעבר שומה זמנית היתה נערכת תוך 45 יום, תוך 6 חודשים היתה מתקבלת שומה סופית ולא היתה קיימת חובת שימוע בשומה לפי מיטב השפיטה. כיום, תוך 20 יום תינתן שומה עצמית, תוך 8 חודשים תתקבל שומה סופית (קיימת אפשרות להארכה של 4 חודשים) כמו כן קיימת חובת שימוע בשומה לפי מיטב השפיטה.

כמו כן השינוי שחל בתשלום יתרת המס על פי שומה הינו כדלקמן: עת נמסרה הודעת שומה תשולם יתרת המס תוך 15 יום מיום ההודעה. היה והוגשה השגה לענין השומה יש לשלם תוך 30 יום את הסכום שאינו שנוי במחלוקת. בעת קבלת ההחלטה על השומה יש לשלמה תוך 15 יום מיום קבלת ההחלטה.

תיקון 70 קובע כי על הרוכש לשלם "מקדמה" על חשבון מס השבח (למעט במכירת דירת מגורים מזכה) במועד בו עליו לשלם מעל 40% מהתמורה למוכר.
המקדמה תהיה בשיעור 15% מהשווי אם יום הרכישה של הנכס הנמכר לפני 7/11/2001.
המקדמה תהיה בשיעור 7.5% מהשווי אם יום הרכישה 7/11/2001 ואילך.
בסמכות המנהל להקטין את שיעור המקדמה (הרוכש/מוכר יכולים להגיש בקשה מנומקת כולל מסמכים תומכים להקטנה במועד ההצהרה).

למעשה תיקון 70 מביא עמו שינויים רבים וזאת מתוך כוונה להקל על הליכי רישום העסקאות שכן ללא אישורי המיסים לא ניתן להשלים את הליך רישום הנכס על הרוכש בטאבו ו/או במנהל ו/או בכל מרשם אחר.